按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)歸集，并建立相應(yīng)的研發(fā)投入核算制度。但在實(shí)務(wù)操作中，大部分企業(yè)是通過臨時(shí)拼湊、分拆的方式整理出一定數(shù)量的研發(fā)項(xiàng)目后，從賬上（成本類）硬性分離出符合比例要求的“研發(fā)費(fèi)用”，這種操作方式容易缺乏合理性與邏輯性。本文就如何維護(hù)高新技術(shù)企業(yè)中研發(fā)費(fèi)用歸集進(jìn)行展開說明。

一、研發(fā)費(fèi)用所占比例要求：

企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求： 

2、*近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%； 

3、*近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；

二、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算：

財(cái)務(wù)匯同研發(fā)人員，提煉研發(fā)項(xiàng)目，即按中小研發(fā)費(fèi)用立項(xiàng)資料，在每年年初準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)了解到研發(fā)所立項(xiàng)目、研發(fā)內(nèi)容、進(jìn)度、預(yù)算、設(shè)備，以便設(shè)計(jì)相應(yīng)表單，業(yè)務(wù)部門配合填列表格上報(bào)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)組織研發(fā)費(fèi)的歸集核算。

研發(fā)費(fèi)用歸集在管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用核算，按核算內(nèi)容設(shè)三級(jí)明細(xì)；按每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)研發(fā)費(fèi)用輔助帳核算。

研發(fā)費(fèi)用

1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料，燃料和動(dòng)力費(fèi)用；

2、直接從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)在職人員；

3、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)；

4、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)；

5、專門用于研發(fā)活動(dòng)有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)；

6、中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具工藝設(shè)備開發(fā)制造；

7、研發(fā)成果論證鑒定，評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)用；

8、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用；

舉例：

研發(fā)部設(shè)計(jì)人員設(shè)計(jì)一款新品，交由模具部開模，模具制作完成交由生產(chǎn)部打樣品，并于客戶確認(rèn)后，進(jìn)行批量生產(chǎn)。

在此過程中，如樣品可售，制作樣品相應(yīng)投入的材料等研發(fā)費(fèi)，需從研發(fā)費(fèi)中轉(zhuǎn)至成本。模具使用壽命一般在2年，如研發(fā)的模具可投入批量生產(chǎn)使用，那相應(yīng)的制作模具相應(yīng)投入的材料等研發(fā)費(fèi)，需從研發(fā)費(fèi)中轉(zhuǎn)至成本。即有研發(fā)投入在獲得補(bǔ)償時(shí)，需從研發(fā)費(fèi)用中結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)研發(fā)周期：調(diào)研與設(shè)計(jì)、立項(xiàng)、實(shí)驗(yàn)室試驗(yàn)、小試、中試、量產(chǎn)；

研發(fā)費(fèi)構(gòu)成：

研發(fā)部設(shè)計(jì)——設(shè)計(jì)人員工資及社保，設(shè)計(jì)人員發(fā)生的辦公等其他費(fèi)用

模具部開模——模具部分?jǐn)偟拈_模所耗材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)

生產(chǎn)部樣品——生產(chǎn)部分?jǐn)偟拈_模所耗材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)

研發(fā)費(fèi)核算收集資料：

研發(fā)部按研發(fā)項(xiàng)目提供每月工時(shí)記錄統(tǒng)計(jì)表；

模具部按研發(fā)項(xiàng)目提供耗用材料統(tǒng)計(jì)表、工時(shí)記錄統(tǒng)計(jì)表、機(jī)器工時(shí)統(tǒng)計(jì)表；

生產(chǎn)部按打樣樣品提供耗用材料統(tǒng)計(jì)表、工時(shí)記錄統(tǒng)計(jì)表、機(jī)器工時(shí)統(tǒng)計(jì)表；

財(cái)務(wù)部匯同人事部提供工資表、設(shè)備折舊表，將上述費(fèi)用歸集至研發(fā)費(fèi)用核算，并按研發(fā)項(xiàng)目登記研發(fā)費(fèi)輔助帳。

綜上，研發(fā)費(fèi)歸集思路：財(cái)務(wù)匯同研發(fā)部，組織編制研發(fā)立項(xiàng)資料，設(shè)計(jì)表單交由參與研發(fā)部門配合提供研發(fā)核算基礎(chǔ)資料，財(cái)務(wù)編制研發(fā)費(fèi)歸集計(jì)算表，并完成研發(fā)費(fèi)核算和輔助帳登記工作。

研發(fā)費(fèi)用的歸集有據(jù)可依，以經(jīng)得起相關(guān)部門的事后檢查。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

為高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的重要佐證材料，非必須材料。建議企業(yè)積*申請(qǐng)研發(fā)立項(xiàng)，并在匯繳期完成加計(jì)扣除備案手續(xù)。

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