我國(guó)稅收規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可享受15%低稅率稅收優(yōu)惠，當(dāng)然還可以對(duì)歸集的研發(fā)費(fèi)用，在規(guī)定的范圍內(nèi)享受50%加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，2016年度起均實(shí)行新的稅收法規(guī)，雖然97號(hào)公告和國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用的范圍界定近趨相同，但還存在小差異，本文簡(jiǎn)要分析作為高新技術(shù)企業(yè)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)人工費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)注意的事項(xiàng)。

一、未達(dá)183天的研發(fā)人員費(fèi)用可享受加計(jì)扣除

1、加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)人員范圍的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào)）*一條研究開發(fā)人員范圍中規(guī)定，企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

2、高新技術(shù)企業(yè)政策中對(duì)研發(fā)人員范圍的規(guī)定

《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)定，企業(yè)科技人員，指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員，并規(guī)定科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。

雖然兩個(gè)文件對(duì)研究開發(fā)人員的稱呼和內(nèi)容表述有所區(qū)別，但是仔細(xì)分析比較，兩者的范圍基本一致，97號(hào)公告將研究開發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，而國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件雖未細(xì)分，但分析其條款也可分為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，因此兩者人員范圍基本一致。但是，國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件對(duì)研究開發(fā)人員有時(shí)間要求，即必須累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上，否則不得計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員，而97號(hào)公告對(duì)時(shí)間無要求。

因此高新技術(shù)企業(yè)如果存在累計(jì)工作時(shí)間未達(dá)到183天的研發(fā)人員，該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，提醒企業(yè)應(yīng)將該部分人員費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算受益原則計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

二、兩者對(duì)研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集范圍一致

1、加計(jì)扣除對(duì)人工費(fèi)用的歸集范圍

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2、高新技術(shù)企業(yè)對(duì)人工費(fèi)用的歸集范圍

國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件規(guī)定，人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

從上述文件看出，人員人工費(fèi)用的歸集范圍97號(hào)公告與國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件規(guī)定一致。

三、如何準(zhǔn)確歸集人員的人工費(fèi)用

1、補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)和福利費(fèi)不在研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

根據(jù)會(huì)計(jì)核算的受益原則，研發(fā)人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用核算，但財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)文件，對(duì)人員人工費(fèi)用采用列舉式規(guī)定，將內(nèi)容限定為工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

所以，高新技術(shù)企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)將上述項(xiàng)目剔除。

另外提醒企業(yè)，每月隨工資固定發(fā)放福利性補(bǔ)貼，如交通補(bǔ)助、午餐補(bǔ)助等，可根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*34號(hào)）規(guī)定，作為工資、薪金支出，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用人員人工工資后，享受加計(jì)扣除。

2、同時(shí)從事研發(fā)和管理、生產(chǎn)的人工費(fèi)用需合理分配

高新技術(shù)企業(yè)和加計(jì)扣除新政策對(duì)研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，也就是說，從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時(shí)兼顧行為，其費(fèi)用應(yīng)該按照合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?。為有效劃分這類情形，97號(hào)公告作出規(guī)定，要求企業(yè)對(duì)此類人員活動(dòng)情況做必要記錄，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

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