研發(fā)費用加計扣除是稅法層面力度較大的優(yōu)惠政策，對行業(yè)、扣除范圍、核算都有比較嚴格的要求和限制，為了幫助企業(yè)人員解決這些疑難問題，智為銘略小編整理出以下企業(yè)可能存在的難題和應對措施，供蘇州企業(yè)參考： 

一、申請難點

1、難以確定科研項目的性質(zhì)

根據(jù)國家稅務總局公告2015年*76號的規(guī)定，企業(yè)應自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件。由于研發(fā)費用加計扣除政策的使用者通常為稅務人員，并不具備科技相關(guān)知識。那么如何判定本企業(yè)的科研項目是創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)呢？如何判定本企業(yè)的科研項目是否是財稅〔2015〕119號反列舉的7類一般的知識性、技術(shù)性活動呢？

2、外委合同認定較難推動

根據(jù)國家稅務總局2015年*97號公告要求，企業(yè)應保留經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同留存?zhèn)洳?。對于委托開發(fā)的科研項目合同，賣方需在其所在地的科技行政主管部門進行技術(shù)合同認定。在實際操作過程中，賣方常常不愿進行配合。導致以下問題發(fā)生：合同簽訂后，賣方遲遲不推動合同認定，直到合同有效期或項目已結(jié)束尚未認定，導致科技行政主管部門駁回登記申請;一旦進行技術(shù)合同認定，賣方享受增值稅免稅政策，買方取得的增值稅不能抵扣;合同簽訂時未考慮合同認定情況，簽署的合同原件有限，導致需要認定時，無法提供合同原件等等。

3、不能及時取得發(fā)票

科研項目的合同按規(guī)定的進度完成后，科研項目的負責人如果未能及時組織進行驗收和申請付款工作，導致財務賬面上確認項目的工作量，而實際未及時取得對方的發(fā)票。由于研發(fā)費用加計扣除要求費用為實際發(fā)生，未取得發(fā)票的部分不能計算為研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)。

4、關(guān)聯(lián)受托方研發(fā)項目費用支出明細數(shù)據(jù)差異

按照財稅〔2015〕119號文件要求，委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。實際上由于委托方往往根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，按照科研項目進度或工作量計提相關(guān)研發(fā)成本費用。但是受托方按照實際業(yè)務支出填報，導致雙方數(shù)據(jù)不僅存在交易利潤差異，還存在時間差異，進而可能發(fā)生委托方當年無研發(fā)費用發(fā)生但受托方還存在成本支出。這種情況*易引起稅務局對關(guān)聯(lián)交易的公允性產(chǎn)生誤判，增加了關(guān)聯(lián)交易的風險。

二、解決的建議

針對上述實務中存在的難點，筆者結(jié)合多年來實際操作經(jīng)驗，提出以下建議：

1、設計表格，簡化溝通

對于稅務人員無法準確判斷科研項目的性質(zhì)的問題，需要加強與科研人員的溝通。筆者將科研項目名稱與財稅〔2015〕119號反列舉的7類一般的知識性、技術(shù)性活動制作成二維Excel表格，由科研人員直接打“√”或“x”，形成既能明確科研性質(zhì)，又簡便易懂的調(diào)查表，快速完成科研項目的性質(zhì)排查工作。

2、加強管理，流程前置

對于外委合同認定較難推動的問題，建議加強供應商管理，將技術(shù)合同認定控制環(huán)節(jié)前置。在合同模板中固化技術(shù)合同認定的要求，將完成技術(shù)合同認定作為付款條件之一。如果對方享受技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)讓合同的增值稅免稅政策，則需在合同談判時對價格進行統(tǒng)籌考慮。

3、設定提示點，催促開票

供應商不能及時開具發(fā)票，不僅影響研發(fā)費用加計扣除，同樣也影響會計核算和財務報表的準確性。除了在制度中明確要求以外，在財務系統(tǒng)或合同系統(tǒng)中設定提示點，一旦科研項目的工作量計提達到100%，系統(tǒng)提示項目組及時驗收并催收發(fā)票也是一種便捷的方式。

4、提供關(guān)聯(lián)定價說明

考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2015〕119號文件取消了委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)的費用支出提供義務，但是保留了關(guān)聯(lián)方受托方提供費用支出明細的要求。這主要為了防止關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易，虛報研發(fā)投入，騙取國家稅收。但是由于雙方確實存在會計確認的時間差異，導致關(guān)聯(lián)方存在疑慮，不愿據(jù)實提供支出情況?？紤]到對國家對科研投入的鼓勵力度加大，同時對研發(fā)費用加計扣除監(jiān)管力度也在加大，建議取消關(guān)聯(lián)方受托方提供費用支出明細的要求，轉(zhuǎn)而要求享受關(guān)聯(lián)方加計扣除的企業(yè)增加關(guān)聯(lián)交易公允性的說明。

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