一些企業(yè)既從事應(yīng)稅項目，又從事減免稅項目，自認(rèn)為每個項目都分別核算得十分清晰，就不用分?jǐn)偲陂g費用，這是不對的?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》*一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠（蘇州高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定）。企業(yè)不可能做到所有期間費用都能夠準(zhǔn)確劃分，比如企業(yè)發(fā)生的廣告費，就無法歸集到某個具體項目中去，所以必須進行合同分?jǐn)?，不分?jǐn)倢⒃黾悠髽I(yè)的所得減免額，減少應(yīng)納稅額。分?jǐn)偙壤砂凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定，上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。

四、研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險

智為銘略小編認(rèn)為，在所有稅收優(yōu)惠項目中，研發(fā)費用加計扣除存在的風(fēng)險*多（蘇州高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定）。常見的有：

1、行業(yè)不符。《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）*四條規(guī)定了“煙草制造業(yè)”等6個行業(yè)不適用加計扣除政策，但是確實有這些行業(yè)的企業(yè)加計扣除了研發(fā)費用（蘇州高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定）；

2、將非研發(fā)人員費用加計扣除。財稅〔2015〕119號文件*一條*一款規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、“五險一金”等人員人工費用計入研發(fā)費用加計扣除（蘇州高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定），但經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有企業(yè)把非研發(fā)人員，如總經(jīng)理、財務(wù)人員、營銷人員、HR等的工資計入研發(fā)費用加計扣除；

3、把房租加計扣除。財稅〔2015〕119號文件只規(guī)定了“租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費”可以加計扣除，但有的企業(yè)把房屋租金也加計扣除；

4、擴大其他相關(guān)費用范圍。財稅〔2015〕119號文件*一條*六款規(guī)定了技術(shù)圖書資料費等其他相關(guān)費用（蘇州高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定），有的企業(yè)將專業(yè)期刊訂閱費等也計入其他相關(guān)費用，擴大加計扣除額；

5、直接材料未扣減。有的企業(yè)將研發(fā)中直接形成產(chǎn)品的材料歸集入研發(fā)費用加計扣除，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*40號）*二條*二款規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的（蘇州高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定），研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。因此，該材料費用不能加計扣除；

6、研發(fā)費用與非研發(fā)費用未合理劃分。有些企業(yè)研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)備等既用于研發(fā)，也用于生產(chǎn)經(jīng)營，未合理分配（蘇州高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定）。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年*40號的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設(shè)備等同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)“做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。”因此，共用的費用未合理分配不能加計扣除；

7、無形資產(chǎn)不資本化。有些企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)故意不資本化，這樣研發(fā)費用可以在當(dāng)期加計扣除（蘇州高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定）。國家稅務(wù)總局公告2017年*40號*七條*三款規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。因此，企業(yè)應(yīng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)資本化，資本化的研發(fā)費用加計攤銷。