*近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào)），對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑進(jìn)行了進(jìn)一步明確。下面智為銘略小編為大家整理了一份減稅匯總。

一、進(jìn)一步明確人員人工費(fèi)用加計(jì)扣除范圍

1、以勞務(wù)派遣形式支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金和職工福利費(fèi)，是否屬于加計(jì)扣除范圍？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào)）文件的規(guī)定，人員人工費(fèi)用指企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員（包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào)明確了接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，也屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，納入加計(jì)扣除范圍。

2、對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出是否屬于加計(jì)扣除范圍？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年*18號(hào)）已明確符合條件的股權(quán)激勵(lì)支出可以作為工資薪金在稅前扣除。為調(diào)動(dòng)和激發(fā)研發(fā)人員的積*性，符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年*18號(hào)規(guī)定的條件的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的工資薪金支出屬于可加計(jì)扣除范圍。

二、進(jìn)一步明確直接投入費(fèi)用核算方法

1、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售研發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào)規(guī)定企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。實(shí)務(wù)中，材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生和產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售往往不在同一個(gè)年度，如追溯到材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生年度，需要修改以前年度納稅申報(bào)。為方便納稅人操作，*新政策明確產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

三、進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)折舊費(fèi)核算方法

1、專用于研發(fā)的儀器、設(shè)備采用加速折舊，如何享受加計(jì)扣除政策？

*新政策規(guī)定，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

2、儀器、設(shè)備同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)、非研發(fā)活動(dòng)，如何享受加計(jì)扣除政策？

應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

四、進(jìn)一步明確無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)核算方法

1、專用于研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)縮短攤銷(xiāo)年限，如何享受加計(jì)扣除政策？

*新政策規(guī)定，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。

2、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)、非研發(fā)活動(dòng)，如何享受加計(jì)扣除政策？

應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

五、進(jìn)一步明確其他費(fèi)用核算口徑

1、“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)和勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”是指什么？

此類(lèi)費(fèi)用是指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的全部費(fèi)用。

六、進(jìn)一步擴(kuò)大其他相關(guān)費(fèi)用核算范圍

1、其他相關(guān)費(fèi)用的核算口徑是否有變化？

是的。其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)列舉的其他相關(guān)費(fèi)用基礎(chǔ)上，增加了職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以進(jìn)一步激發(fā)研發(fā)人員的積*性，推動(dòng)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

七、其他事項(xiàng)

1、企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，如何計(jì)算加計(jì)扣除金額？

企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用的，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法，以按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，直接沖減研發(fā)費(fèi)用后，會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，稅前加計(jì)扣除金額為150×50%=75萬(wàn)元。

2、下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入如何沖減研發(fā)費(fèi)用？

特殊收入確認(rèn)與研發(fā)費(fèi)用發(fā)生可能不在同一年度。本著簡(jiǎn)便、易操作的原則，*新政策明確在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減，便于納稅人準(zhǔn)確執(zhí)行政策。不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

3、失敗的研發(fā)活動(dòng)能否享受加計(jì)扣除？

可以。

4、研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)稅務(wù)上如何確定？

與會(huì)計(jì)處理保持一致。

5、委托研發(fā)如何適用加計(jì)扣除？

（1）無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

（2）委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

（3）“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。比如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。

特別提醒

國(guó)家稅務(wù)總局2017年*40號(hào)公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。

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