我國《稅法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可享受15%低稅率稅收優(yōu)惠，并可對歸集的研發(fā)費用在規(guī)定范圍內(nèi)享受50%加計扣除稅收優(yōu)惠。當(dāng)然，在享受研發(fā)費用加計扣除時，對于人工費用加計扣除，還有那些事項需引起高新技術(shù)企業(yè)注意。

一、注意人員范圍

1、加計扣除政策對研發(fā)人員范圍的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號）*一條規(guī)定，企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

2、高新技術(shù)企業(yè)政策對研發(fā)人員范圍的規(guī)定

《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火[2016] 195號）規(guī)定，企業(yè)科技人員指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、、兼職和臨時聘用人員，并規(guī)定科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。

雖然97號公告將研究開發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，而國科發(fā)火[2016] 195號文件雖未細分，但分析其條款也可分為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，因此兩者范圍基本一致。但國科發(fā)火[2016] 195號文件對研究開發(fā)人員有時間要求，而97號公告對時間無要求。因此，高新技術(shù)企業(yè)若存在累計工作時間未達183天的研發(fā)人員，其從事研發(fā)工作所發(fā)生的費用可享受加計扣除稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)將該部分人員費用按會計核算受益原則計入研發(fā)費用。

二、注意歸集范圍

1、加計扣除對人員費用的歸集范圍

《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015] 119號）規(guī)定，人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2、高新技術(shù)企業(yè)對人工費用的歸集范圍

國科發(fā)火[2016] 195號文件規(guī)定，人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

從上述文件看出，就人員人工費的歸集范圍，97號公告與國科發(fā)火[2016] 195號文件規(guī)定一致。

三、如何準確歸集費用 

另外，企業(yè)每月隨工資固定發(fā)放福利性補貼，如交通補助、午餐補助等，可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*34號）規(guī)定，作為工資、薪金支出，計入研發(fā)費用人員人工工資后，享受加計扣除。

同時從事研發(fā)和管理、生產(chǎn)的人工費用需合理分配，高新技術(shù)企業(yè)和加計扣除新政策對研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)。即從事研發(fā)活動同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但因?qū)偌骖櫺袨?，其費用應(yīng)按合理方法進行分攤。為此，97號公告要求企業(yè)對此類人員活動情況做必要記錄，其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法，在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

雖然高新企業(yè)認定政策未作出同樣規(guī)定，但應(yīng)根據(jù)受益原則按照實際工時占比等合理方法分配，否則會導(dǎo)致虛增研發(fā)費用，影響研發(fā)費用占比和多享受加計扣除金額。