大多人都知道認定高新技術企業(yè)真的是好處多多。高新技術企業(yè)所得稅按15%的稅率征收；高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費不超過工資薪金8%的部分，允許所得稅前扣除；高新企業(yè)可獲得當?shù)氐胤叫再Y金獎勵和補貼等等，為很多企業(yè)所關注。

在日常稅務處理過程中，從企業(yè)角度審視高新技術稅收優(yōu)惠政策，在當前高新技術企業(yè)稅收政策新舊更替的大背景下，就高新技術企業(yè)稅收政策和實務實務操作分享一些體會。

一、高新技術企業(yè)的“魅力”所在

高新技術企業(yè)作為一種特定形式的企業(yè)，在我國不同的歷史階段發(fā)揮了特殊的作用，我國高新技術企業(yè)政策已經(jīng)歷了的30年的發(fā)展歷程，稅收優(yōu)惠政策從無到有也再逐步完善中。

相比普通企業(yè)來說，高新技術企業(yè)所得稅15%低稅率優(yōu)惠，并且減免40%，而普通企業(yè)所得稅稅率為25%，這一項稅收優(yōu)惠就已經(jīng)令很多企業(yè)望塵莫及了。再例如，高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予稅前扣除，而普通企業(yè)的扣除比例為2.5%；并且中小高新企業(yè)轉(zhuǎn)增資本個人所得稅可以在5年之內(nèi)分期納稅，普通企業(yè)則必須當年繳納。另外對企業(yè)研發(fā)費用，按50%加計扣除或按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得可以減免企業(yè)所得稅，這兩項對所有企業(yè)都適用的稅收優(yōu)惠，更是讓高新技術企業(yè)占盡先機。

正是因為有了高新技術企業(yè)的“名頭”，成為了企業(yè)宣傳的名片，給企業(yè)帶來了很多的便利，證明企業(yè)在技術水平上至少達到國內(nèi)先進水平，高新企業(yè)也是某些投標所需要的必要條件；還可以爭取地方政府、行業(yè)組織對企業(yè)的政策和資金扶持；有利于吸收銀行貸款或吸引投資；有利于促進企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板、新三板上市融資。

二、高新技術的認定政策

2016年年初三部委聯(lián)合對《高新技術企業(yè)認定管理辦法》進行了修訂，新舊政策變化非常大。此外，2014年以來，全面取消非行政審批許可審批的一系列簡政放權政策，在稅收優(yōu)惠方面給予了企業(yè)更大的自主權，但如果政策把握不準或者稅務管理不規(guī)范，將面臨更大的稅務風險。新形勢下，高新技術企業(yè)如何進行有效的稅務管理，需要企業(yè)財務人員和稅務管理人員需要特別關注。

修訂后的高新技術企業(yè)認定管理辦法，對申請高新技術企業(yè)的條件進行了詳細的規(guī)范，很多沒有明確的政策和規(guī)定，都增加了細致的描述。申請高新技術企業(yè)的8個條件，在具體內(nèi)容上都有了很大的變化，比如，新政策是必須滿足注冊成立一年以上；相比舊版規(guī)則，可以說放寬了很大的范圍，更有利于企業(yè)申報；就政策中近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品(服務)的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權，新政策只規(guī)定了企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服務)在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權，沒有了年限的制約；科技占比人員方面，就政策中具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上，新政策的要求則是企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；舊政策中規(guī)定*近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；而在新政中，*近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，科研費用占比變成了不小于5%，降低了一個百分點，對中小型企業(yè)的申報起到了有利的作用。

三、高新技術申請認定的難點

財務人員應從申請高新技術企業(yè)的條件，從企業(yè)成立年限、自主知識產(chǎn)權、高新技術產(chǎn)品、科技人員占比、研發(fā)費占比、高新產(chǎn)品收入、企業(yè)創(chuàng)新能力、無重大安全質(zhì)量環(huán)境違法行為等8個方面進行詳細了解。

應對高新技術企業(yè)財務核算進行稅務合規(guī)性管理，需要重點關注幾大問題：

其一、高新技術政策與研發(fā)費加計扣除政策的區(qū)別，不要將兩者混淆，造成稅務風險；

其二、研發(fā)領料退回或者下腳料收入應沖減研發(fā)費用；

其三、按照企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的條目單獨歸集研發(fā)費加計扣除的研發(fā)費；

其四、研發(fā)費加計扣除不再需要到科技部門立項，企業(yè)自主立項即可。

四、高新企業(yè)需要關注的政策法規(guī)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例

《科技部、財政部、國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）

《科技部、財政部、國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年*24號）

五、*新政策需要關注的內(nèi)容

企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。

企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。

對取得高新技術企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，稅務部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認定辦法》*十一條規(guī)定的認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)在獲得高新技術企業(yè)資格后，不需經(jīng)過稅務機關審批，按照國家稅務總局公告2015年*76號的要求備案，即企業(yè)享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策，采用的是“預繳享受年度備案”方式。

享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，每年匯算清繳時應按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年*76號）規(guī)定向稅務機關提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表、高新技術企業(yè)資格證書履行備案手續(xù)，同時妥善保管好高新技術企業(yè)資格證書、高新技術企業(yè)認定資料、知識產(chǎn)權相關材料、年度主要產(chǎn)品(服務)發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍的說明，高新技術產(chǎn)品（服務）及對應收入資料、年度職工和科技人員情況證明材料、當年和前兩個會計年度研發(fā)費用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費用管理資料以及研發(fā)費用輔助賬，研發(fā)費用結(jié)構明細表等資料備查。

六、認定流程

七、后續(xù)管理

1、企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，應每年5月底前在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”填報上一年度知識產(chǎn)權、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表。

2、對已認定的高新技術企業(yè)，有關部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

3、高新技術企業(yè)發(fā)生更名或與認定條件有關的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務發(fā)生變化等）應在三個月內(nèi)向認定機構報告。經(jīng)認定機構審核符合認定條件的，其高新技術企業(yè)資格不變，對于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變；不符合認定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術企業(yè)資格。

4、跨認定機構管理區(qū)域整體遷移的高新技術企業(yè)，在其高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的，其資格繼續(xù)有效；跨認定機構管理區(qū)域部分搬遷的，由遷入地認定機構按照本辦法重新認定。

5、已認定的高新技術企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格：

（1）在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的；

（2）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的；

（3）未按期報告與認定條件有關重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的。

對被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構通知稅務機關按《稅收征管法》及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。

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