高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)不成功之研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)稅問(wèn)題分析

文章出處：智為銘略人氣：3422 發(fā)布時(shí)間：2017-12-26

據(jù)統(tǒng)計(jì)，申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)中有超過(guò)80%均為高新技術(shù)企業(yè)，因此研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不僅僅是可以額外扣除50%的研發(fā)支出，還關(guān)系到高新資質(zhì)的維持和15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠的享受。近期，智為銘略小編就接觸到若干起類似企業(yè)咨詢，高新企業(yè)由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不合規(guī)，引發(fā)高新資格無(wú)法繼續(xù)享受，對(duì)企業(yè)的盈利和競(jìng)爭(zhēng)力帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。

一、2個(gè)*新案例

案例1

某公司于2015年取得高新技術(shù)企業(yè)證書，2015年度申報(bào)加計(jì)扣除費(fèi)用逾3600萬(wàn)元，其中直接消耗的材料費(fèi)用逾2200萬(wàn)元、人員費(fèi)用逾800萬(wàn)元、儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用逾400萬(wàn)元全部遭到稅局的質(zhì)疑。質(zhì)疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別為：

1、直接材料

（1）由于此公司沒(méi)有設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，此筆材料費(fèi)用是從生產(chǎn)成本中的原材料費(fèi)用挑選入研發(fā)費(fèi)用輔助賬的，無(wú)法解釋此筆材料是否為研發(fā)所用。

（2）沒(méi)有專門的研發(fā)領(lǐng)料單。

提示：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)2008 116號(hào)）*九條，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

2、人員人工費(fèi)用

此公司歸集的人員分別為此公司研發(fā)部、公務(wù)技術(shù)部的人員，公司卻無(wú)法提供有力的證據(jù)證明幾個(gè)部門的真實(shí)存在。

提示：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)2008 116號(hào)）*四條（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅2013 70號(hào)）文件（一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的規(guī)定，稅務(wù)局有可能認(rèn)為此公司歸集入研發(fā)費(fèi)用的人員不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員不予進(jìn)行加計(jì)扣除。

3、設(shè)備、儀器的折舊費(fèi)用

公司計(jì)入研發(fā)費(fèi)用折舊費(fèi)的的設(shè)備、儀器無(wú)法證明是專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備。

提示：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)2008 116號(hào)）*四條（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。稅務(wù)局有可能認(rèn)為不是研發(fā)專用的設(shè)備費(fèi)用不予申報(bào)加計(jì)扣除。

案例2：

某公司于2014年取得高新技術(shù)企業(yè)證書，2015年度申報(bào)加計(jì)扣除費(fèi)用逾1800萬(wàn)元，其中技術(shù)服務(wù)費(fèi)逾1270萬(wàn)元為此公司向國(guó)外公司分四個(gè)季度分別支付的技術(shù)使用費(fèi)，且此公司把此筆費(fèi)用計(jì)入專賬研發(fā)費(fèi)用-技術(shù)服務(wù)費(fèi)。稅務(wù)局對(duì)此筆技術(shù)服務(wù)費(fèi)是否可以認(rèn)定為加計(jì)扣除的范圍提出質(zhì)疑，若此筆技術(shù)服務(wù)費(fèi)不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，則此公司的研發(fā)支出不能達(dá)到占比3%的要求，即同時(shí)不被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

二、與高新認(rèn)定中“研發(fā)費(fèi)用”口徑比較

2016年以來(lái)，包括高新認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等，政策層面均發(fā)生巨大變化，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的界定，二者緊密相關(guān)但也有細(xì)微的區(qū)別，需要企業(yè)予以關(guān)注。

1、對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”的界定

《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：119號(hào)文）	本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸\|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)，以下簡(jiǎn)稱195號(hào)文）	研究開發(fā)活動(dòng)是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸\|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。不包括企業(yè)對(duì)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識(shí)等）。
解讀	加計(jì)扣除政策強(qiáng)調(diào)研發(fā)活動(dòng)的“持續(xù)性”、“系統(tǒng)性”，即企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)有一定的規(guī)劃，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的限定更為嚴(yán)格，這也是以往年度加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定中既要有立項(xiàng)計(jì)劃說(shuō)明項(xiàng)目的明確目標(biāo)，又要有成果報(bào)告和效應(yīng)情況說(shuō)明等文件證明該目標(biāo)活動(dòng)的系統(tǒng)性。
《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào)以下簡(jiǎn)稱97號(hào)公告）	企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/span>
建議	因此，盡管加計(jì)扣除政策由科委鑒定通過(guò)→稅局退稅改為直接到稅局備案，但關(guān)于立項(xiàng)的文件除立項(xiàng)報(bào)告需備案外，其余項(xiàng)目資料也應(yīng)當(dāng)盡可能留存?zhèn)洳?，以證明項(xiàng)目的系統(tǒng)性和持續(xù)性。

2、人員人工

加計(jì)扣除119號(hào)文	直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào)（加計(jì)扣除）	企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
高新認(rèn)定195號(hào)文	（1）人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
高新認(rèn)定195號(hào)文	企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。
加計(jì)扣除中將直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員，并給出嚴(yán)格的界定，高新認(rèn)定中科技人員隨包括兼職和臨時(shí)聘用人員，但有工作時(shí)間的限制。
實(shí)務(wù)疑難	加計(jì)扣除政策對(duì)于從事研發(fā)活動(dòng)人員的工作時(shí)間雖無(wú)硬性規(guī)定，但對(duì)于直接、間接、輔助人員的定義非常嚴(yán)格，許多企業(yè)在加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)沿用2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引中關(guān)于科技和研發(fā)人員的規(guī)定，導(dǎo)致對(duì)輔助人員和間接人員的界定過(guò)于寬泛，在檢查中該部分人員容易受到質(zhì)疑。
實(shí)務(wù)疑難	高新政策中關(guān)于人員人工取消了學(xué)歷的限制，并且兼職和臨時(shí)聘用人員均可納入，但需全年超過(guò)183天，實(shí)務(wù)中特別是人員流動(dòng)性較大的企業(yè)應(yīng)當(dāng)尤其重點(diǎn)關(guān)注，研發(fā)人員應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的核心技術(shù)人員，若歸入研發(fā)費(fèi)用的科技人員流動(dòng)性較大，在職時(shí)間較短，存在不符合科技人員定義被扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

3、直接投入

加計(jì)扣除119號(hào)文

2.直接投入費(fèi)用。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

高新認(rèn)定195號(hào)文

用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

加計(jì)扣除政策在直投的費(fèi)用歸集方面，嚴(yán)于高新的要求，只允許對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)進(jìn)行加計(jì)；但高新對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)的固定資產(chǎn)均可歸集，例如廠房等。

4、其他費(fèi)用占比

加計(jì)扣除119號(hào)文

其他相關(guān)費(fèi)用。

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

高新認(rèn)定195號(hào)文

此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

關(guān)于其他費(fèi)用的概念相同，但占研發(fā)總費(fèi)用的比例不同。

5、形式要求

高新及加計(jì)扣除均需要提供研發(fā)費(fèi)用輔助賬，但加計(jì)扣除有嚴(yán)格的格式要求，需要根據(jù)97號(hào)文附件中規(guī)定格式填寫，但高新對(duì)于輔助賬無(wú)特殊格式要求，對(duì)于所歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用提供輔助資料支撐，證明研發(fā)費(fèi)用的歸集過(guò)程即可。

三、如何協(xié)調(diào)和應(yīng)對(duì)？

根據(jù)上文分析，嚴(yán)格上講，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新認(rèn)定中的“研發(fā)費(fèi)用”具有不同的功能定位，雖然近年來(lái)逐漸趨近，但是依然有諸多差異，企業(yè)在核算以及稅收優(yōu)惠規(guī)劃和提交資料中，應(yīng)予以充分的關(guān)注。

更重要的是，研發(fā)費(fèi)用的支出有沒(méi)有合理的說(shuō)明和完善的憑證等證明，華稅近期也協(xié)助一家企業(yè)成功應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑和檢查，該公司2015年度申報(bào)加計(jì)扣除費(fèi)用逾3800萬(wàn)元，其中參與研發(fā)人員人工費(fèi)用是根據(jù)研發(fā)人員參與研發(fā)的工時(shí)比例計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，所以加計(jì)扣除歸集的研發(fā)費(fèi)用人員人工費(fèi)合計(jì)金額與參與研發(fā)的人員工資及五險(xiǎn)一金總合計(jì)數(shù)不一致，稅務(wù)局要求其說(shuō)明原因，要求其體現(xiàn)計(jì)算過(guò)程和方法，并提供研發(fā)費(fèi)用專賬或者輔助賬，*終在華稅的幫助下補(bǔ)充了相關(guān)的人員人工明細(xì)和考勤記錄、研發(fā)工時(shí)記錄等輔助證明資料，稅局沒(méi)有追究責(zé)任。

四、總結(jié)

根據(jù)*新兩會(huì)，2017年科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，對(duì)于廣大科技企業(yè)無(wú)疑是一大利好，按照目前財(cái)稅[2015]119號(hào)文，并沒(méi)有設(shè)定適用加計(jì)扣除扣除優(yōu)惠的科技企業(yè)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，“中小企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)有待后續(xù)明確。另一方面，華稅提示廣大科技企業(yè)，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除*新的文件和要求，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。因此，企業(yè)面臨的核查風(fēng)險(xiǎn)也將空前加大，需要企業(yè)提高相關(guān)財(cái)稅處理的合規(guī)性。需要企業(yè)提高相關(guān)財(cái)稅處理的合規(guī)性，防范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)稅等處理不當(dāng)，引發(fā)高新資格被取消的風(fēng)險(xiǎn)。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用注意事項(xiàng)

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集常見問(wèn)題匯總及注意事項(xiàng)

[上一個(gè)產(chǎn)品：企業(yè)所得稅免征與減征優(yōu)惠] [下一個(gè)產(chǎn)品：享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，這些“雷區(qū)”千萬(wàn)別踩]